星空娱乐频道: 中美双重税收居民的税务申报及抵免如何进行?

2022年7月5日星期二

税收居民是基于国籍、永久性住所、习惯性居处、重要利益中心等关联而形成的税法层面的税收身份。基于前述关联及收入来源地等因素，部分人士可能同时成为多国税收居民。例如，拥有美国永久居民身份又在中国内地有住所的人士，需要向中美两国申报缴税。

如何避免双重征税呢？截至目前，国内已与109个国家/地区签署避免双重征税协定，其中102个协定已生效。中国和美国之间签订有《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》。

该协定未约定税收身份冲突时，认定纳税义务人为其中一国税收居民，而豁免一方的税收居民身份。而是约定了部分情况下已缴纳的一国所得税，允许在对该居民征收的另一国税收中抵免。中美双重税收居民可利用双边税收协定以及两国国内的境外收入税收抵免规定合理筹划减轻税负。

美国税收居民认定及境外收入税收抵免

美国税收居民的认定

符合三种情形之一的，属于美国税收居民，需就美国境内外所得向美国报税缴税：

符合实质停留天数标准的外籍居留者(Resident alien who meets substantial presence test for the calendar year)。

实质停留天数标准，同时满足以下两个条件：

本年度在美停留时间超过31天；
本年度和过去两年，在美停留相加时间不少于183天，具体为:本年度在美停留全部天数，前一年度在美停留天数的三分之一，再前一年在美停留天数的六分之一，三者之和不少于183天。

以2021纳税年度为例，即2021停留美国31天，且（2021停留天数+2020停留天数/3+2019停留天数/6 ）≥ 183

不计入"实质停留天数标准"的时间

以下五种情形对应的时间可不计入：

从加拿大或墨西哥的住所到美国上班，且当年超过75％的工作日在美国工作(Regular Commuters from Canada or Mexico)；
过境美国且中转停留未到24小时，期间参加商务会议除外(Days in Transit)；
为从事对外运输的外国船只的船员停留在美国，期间以其他方式在美国从事贸易的除外(Crew Members)；
因临时医疗无法离美(Medical Condition)；
特殊人员(Exempt Individual)：
a. "A" or "G"等政府人员签证，但"A-3"和"G-5"除外；
b. "J"or"Q"等教授签证；
c. "F""J""M"or"Q"等学生签证；
d. 专业运动员。

与他国联系更紧密的，部分情形下可申请豁免美国税收居民

如果仅因留美时间过长导致符合实质停留天数标准，但本身无意成为美国税收居民，并且与他国有更紧密情形(Closer Connection Exception Statement for Aliens)，可以申请豁免。

条件：

方法：提交Form 8840申请豁免

新移民人士报税义务的起始时间

注：新移民者因其在美停留的时间部分可不计入'实质停留天数标准'的测试天数，报税义务的起算时间可能延后。

符合第一年选择(First-Year Choice Election)或非居民配偶视为居民(Nonresident Spouse Treated as a Resident)情形的，可改变报税时间或方式。

美国税收居民应当申报的境外所得

美国税收居民来源于境外的所有收入都应当申报，包括工资(Salaries)、薪金(Wages)、小费(Tips)、利息(Interest)、股息(Dividends)、退休金和年金(Pensions and Annuities)、资本利得(Capital Gain)等。

税收抵免

税收抵免类型

境外收入豁免(Foreign Earned Income Exclusion"FEIE")，及境外住房费用豁免/抵扣(Foreign Housing Exclusion or Deduction）。
境外税收抵免(Foreign Tax Credit"FTC")。

注：一笔收入只能在上述两类型中择一享有税收抵免政策，就多笔收入可综合纳税人的收入种类、纳税种类、年龄等条件合理统筹拆分，部分适用FEIE部分适用FTC，争取最大程度的税收减免。

境外收入豁免("FEIE")申请

1、条件：纳税地标准(Tax Home Test)+以下三者任一

注：纳税地标准(Tax Home Test)：纳税地在美国境外的国家或地区，且是纳税人的主要工作地。

真实居所标准(Bona Fide Residence Test)：在境外工作时间不间断地包含一个完整的纳税年度。

人身所在标准(Physical Presence Test)：连续12个月中身处境外至少330天。

2、方法：提交Form 2555

3、额度：2022年个人最高豁免额为$112,000（2021年为$108,700），且不能超过纳税年度境外所得收入减去境外住房费用豁免/抵扣所得。

注：境外住房豁免适用于雇员工作收入，境外住房抵扣适用于自雇收入。

境外税收抵免("FTC")申请

1、条件（同时满足）:

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